Письмом от 27.01.2016 № 2533/7/99-99-19-03-01-17 ГФС предоставила разъяснение относительно уплаты НДС плательщиками — сельскохозяйственными предприятиями в 2016 году.
Законом № 909 внесены изменения в пункт 209.2 статьи 209 НКУ, в соответствии с которыми в рамках специального режима налогообложения в 2016 году введена частичная уплата сумм НДС в бюджет и на специальные счета.

Размер суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет и перечислению на специальные счета, зависит от вида реализуемой сельскохозяйственной продукции. Казначейством открыты дополнительные электронные счета для обеспечения расчетов с бюджетом сельскохозяйственными предприятиями — субъектам специального режима налогообложения.

Плательщики — сельскохозяйственные предприятия как субъекты специального режима налогообложения, ведут отдельный налоговый учет операций: с зерновыми и техническими культурами; с продукцией животноводства; с другими сельскохозяйственными товарами/услугами.

Предполагается ведение отдельного налогового учета по видам операций для чего будет утверждено приложения к налоговой декларации по НДС, в котором плательщики — сельскохозяйственные предприятия будут определять суммы налоговых обязательств, налогового кредита, их разницу, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет, перечислению на специальный/текущий счет плательщика или включению в налоговый кредит следующего отчетного периода по отдельным видам операций.
Результаты учета будут указываться в налоговой декларации по НДС, в которой отражаются операции в рамках специального режима налогообложения (0121 — 0123) / деятельности, предусмотренной пунктом 209.18 статьи 209 НКУ (0130), которые будут переноситься из указанного приложения. То есть в декларации будет отражаться общая сумма по всем видам деятельности, которая подлежит: уплате в бюджет; перечислению на специальный/текущий счет; включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

К примеру:

В отчетном (налоговом) периоде января 2016 сумма налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК) налогоплательщика — субъекта специального режима налогообложения составляет по операциям:

1) с зерновыми и техническими культурами: ПО = 100000 грн .; ПК = 150000 грн .;
2) с продукцией животноводства: ПО = 120000 грн .; ПК = 90000 грн .;
3) с другими с / х товарам / услугам: ПО = 50000 грн .; ПК = 30000 грн.

Разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного (налогового) периода января 2016 года налогоплательщика составляет по операциям:

1 с зерновыми и техническими культурами: — 50000 грн. (100000 грн. — 150000 грн.)
2) с продукцией животноводства 30000 грн. (120000 грн. — 90000 грн.)
3) с другими с / х товарам / услугам: 20000 грн. (50000 грн. — 30000 грн.).

Таким образом, по операциям:

1) с зерновыми и техническими культурами: сумма отрицательного значения в размере 50000 грн. переносится в состав налогового кредита по операциям с зерновыми и техническими культурами следующего отчетного периода (февраль 2016 года);
2) с продукцией животноводства:
подлежит уплате в бюджет сумма в размере 6000 грн. (30000 х 20 проц. / 100);
перечислению на специальный счет сумма в размере 24000 грн. (30000 х 80 проц. / 100);
3) с другими сельскохозяйственными товарами / услугами:
уплате в бюджет подлежит сумма в размере 10000 грн. (20000 х 50 проц. / 100);
перечислению на специальный счет подлежит 10000 грн. (20000 х 50 проц. / 100).
Окончательный расчет за январь 2016 составит:
в государственный бюджет подлежит уплате сумма в размере 16000 грн. (6000 + 10000)
перечислению на специальный счет подлежит 34000 грн. (24000 + 10000)
включению в состав налогового кредита следующего отчетного периода подлежит 50000 грн.